在之前的文章中我们了解了国际财务报告准则IFRSs是由国际会计准则委员会(IASB)主要负责制定,除此之外IASB还制定了一套财务报告的概念性框架(Conceptual Framework for Financial Reporting,以下简称Conceptual Framework),在正式开始介绍IFRS之前,就让我们一起来了解一下,Conceptual Framework包含一些什么内容。

Conceptual Framework经过了由1989年的第一版到2010年的第二版再到现在2018年的第三版的几次更新,随着时代的发展,也逐渐变得更为适应现代化的商业社会。

首先我们一起来看下Conceptual Framework更新于2018年的框,其中包含8个章节:

  1. 财务报告的主要目标
  2. 有用的财务信息所需要包含的特征
  3. 财务报表和报告实体
  4. 财务报表的元素
  5. 确认和终止确认
  6. 计量
  7. 列报和披露
  8. 资本与资本保全的概念

在正式开始每一部分的内容介绍前,希望大家可以明确的一个很重要的概念,虽然Conceptual Framework本身并不是任何的准则,但这套Conceptual Framework的存在为准则的应用提供了非常重要的指引。准则的应用编制或者应用都需要可以满足Conceptual Framework的要求和指导。那接下来,我们就一起来其中的前三点。

1. 财务报告的主要目标(The objective of general purpose financial reporting),这部分内容在几次更新中变化并不大,我们一起来先看下他的完整表述:“To provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders and other creditors in making decisions relating to providing resources to the entity.”如何理解这句话呢?先来抓主干,财务报告的主要目标是提供信息,提供什么样的信息呢?提供的是关于报告实体的财务信息。提供信息就结束了么?并没有,这个信息需要是有用的,那么有用又是对谁有用为什么要有用?原来这个信息对于现存和潜在的投资者在做决策时是有用的,而这个决策的内容是:是否提供资源给到该公司。

所以连起来就是财务报告的主要目标是提供对于现存和潜在投资者、借款人来说有用的财务信息,在他们做关于提供资源给到该公司决策的时候。理解了这句话的意思之后,我们在深入看看这个提供资源决策具体包含什么?

  •  买卖或持有该公司股权或债券工具;
  •  提供或结算债券或其他形式的贷款;
  •  行使投票权或影响管理层的决策。

介于投资者、债权人等并没有直接一手的内部信息,对他们来说,企业提供的财务报告就是他们的主要资料,因此他们即是财务报告的主要使用者。

到这里我们简单了解了一下什么是财务报告的主要目标,接下来我们就一起来看一下有用的财务信息会有哪些特征。

2. 有用的财务信息所需要包含的特征(Qualitative Characteristics of Useful Financial Information),首先并不是所有信息都是有用的,这点应该是大家的共识,那么同样对于财务信息来说也是如此,并不是所有的信息都可以成为有用的财务信息,那我们就一起来看看哪些算是有用的财务信息的特征。

在Conceptual Framework的体系中我们会将特征分为fundamental和enhancing两大类。

Fundamental:必须具备才能使信息在决策中有用。

相关性(Relevance):记录的事情和经济决策需要相关,这意味着从财务报告中获得的信息将帮助投资者做出重要决策。会计报表里的信息是相关性的,因为可以用来预测未来价值。重大性(Materiality)也是相关性中的元素,如果信息的缺失或错误将会引起信息使用者的误解,那么这个信息便是重大的。

如实反映(Faithful Representation):如实反映要求财务信息做到完整性(complete), 中立性(neutral) 并且无差错(free from error)。 一个个具体来看:完整地披露能使用者更好了解经济事项的相关信息;在披露财务信息时不应该有偏向;值得注意的是无差错,字面理解即可,但无差错并不意味着要100%准确,例如涉及到会计估计的事项无法保证是百分百准确,只要恰当披露估计涉及的考虑因素就做到了无差错。

Enhancing:财务信息有用程度的不同,具备了使得信息更有用。

可比性(Comparability):如果一家公司的财务报告可以和另一家相似或同行业公司的报告进行比较 ,那么我们会说这份报告具有可比性也使得这份报告更有用。当然可比性还包括同一家报告实体不同时期的财务报告同样可比,也会使得该信息更有用。这里便涉及到了一致性(consistency),同一家公司内的信息可比便暗示了他们使用的方法前后一致。

可验证性(Verifiability):如果存在独立的第三方可以根据其核查结果合理地得出相同的信息,那么便认为财务报表中的会计信息是可验​​证的。

及时性(Timeliness):及时性原则是指需要及时向用户提供财务信息,以满足投资者的决策需求。

可理解性(Understandability):应该显示让信息使用者可以轻松理解的概念。坚持合理程度的可理解性将阻止公司故意混淆财务信息,从而误导其财务信息的使用者。表现不佳的公司通常会在其年度报告中使用大量的术语和措辞来掩饰业绩不佳的现象。

在这部分,相信大家对于什么是有用的财务信息有了更深一步的了解,也知道了如何合理地判断一份信息是否有用。那接下来就让我们来看Conceptual Framework的第三个章节也是本文的最后一个部分,财务报表和报告实体。

3. 财务报表和报告实体(Financial Statements and the Reporting Entity),这个部分讨论了通用财务报表的作用以及报告实体的概念。

通用财务报表(general purpose financial statements)主要有以下几张报表组成:

  • 资产负债表(a statement of financial position)主要用于体现公司的某个时点的财务状况,例如现在公司账面有多少资产、多少负债;
  • 利润表(a statement of profit or loss)体现公司在某个期间的经营情况,例如在这段时间产生了多少收入,发生了多少费用;
  • 现金流、权益变动表。

要注意的是,在Conceptual Framework中说明了财务报表是根据企业整体进行编制,而并不是从某个特定角度进行编制的。

报表编制的主体,也就是报告实体(reporting entity)的界限和范围在Conceptual Framework中也有所讨论,可能是一个集团公司整体也可能是一家单独的公司,我们要能明确,报告实体并不一定是法律上的实体,例如集团。那么对于集团来说,合并财务报表比起未合并的数家单家企业报表更有用。

在本文中相信大家对于什么是Conceptual Framework已经有了一个概念,并且对于前三个章节也有了一定的认识,从比较整体的角度来理解什么是财务报告(financial reporting)。那么在后面的文章中,我们会继续剩余章节的介绍,对于财务报告中较为具体的内容进行了解。