在上一篇文章中我们了解了概念性框架(Conceptual Framework),知道它的存在对于准则的重要性,以及对于前三个章节也有了一定的认识,从比较整体的角度来理解什么是财务报告(financial reporting)。我们一起来简单回顾下:

  1. 财务报告的主要目标(The objective of general purpose financial reporting):为投资者提供有用的财务信息;
  2. 有用的财务信息所需要包含的特征(Qualitative Characteristics of Useful Financial Information):fundamental(缺一不可) & enhancing(锦上添花);
  3. 财务报表和报告实体(Financial Statements and the Reporting Entity):通用财务报表以及法律实体和报告实体的区别。

在今天的文章中,我们将从第四个章节财务报表的元素开始,对于财务报告中较为具体的内容进行新的认识:

  • 财务报表的元素
  • 确认和终止确认
  • 计量
  • 列报和披露

财务报表的元素(The Elements of Financial Statements),这个章节主要围绕着出现在财务报表中的五个基本元素展开——资产(assets)、负债(liabilities)、所有者权益(equity)、收入(income)、费用(expenses)。那我们就逐一来进行了解。

  • 资产(assets)的定义:”An asset is defined as a present economic resource controlled by the entity as a result of past events. An economic resource is defined as a right that has the potential to produce economic benefits.”例如一些工厂、办公大楼、送货车以及机器设备、电脑设备、办公家具、现金、仓储待售的货物、客户的欠款等等都是属于公司的资产。

让我们回归定义,几个关键词:rights——这些对象可以通过很多不同的形式为公司带来经济利益,作为债权人拥有收回他人欠款的权利,或者可以使用这些工厂、机器设备等物品的权利;controlled——同时这些对象是可被公司控制的,注意是控制(controlled)而不是拥有(owned),因为不一定要拥有才能实现经济利益;the potential to produce economic benefits——虽然未来的经济利益是不确定的,但是这个对象至少从某个维度可以帮助公司实现未来的经济利益,例如工厂可以提供场地进行生产,要注意的就是如果这个对象未来实现的经济利益流入可能很少,那么应该如何体现它的真实价值是需要谨慎决定的。

  • 负债(liabilities)的定义:” A liability is defined as a present obligation of the entity to transfer an economic resource as a result of past events.” 负债的概念相对会比较容易理解,它是一个现时的义务,会导致公司的经济利益的流出,例如我们作为客户欠了供应商的货款,或者欠了银行的贷款,都属于负债的范畴。
  • 所有者权益(equity)的定义:” Equity is defined as the residual interest in the assets of the entity after deducting all its liabilities.”所有者权益的实质是剩余收益,可以直观的体现这家公司的资产扣去负债,剩余属于投资者的部分有多少。当企业没有负债的时候,所有的资产都是属于所有者的。
  • 收入(income)的定义:” Income is defined as increases in assets, or decreases in liabilities, that result in increases in equity, other than those relating to contributions from holders of equity claims.”收入本身十分好理解,但要明确:资产、负债、所有者权益都是某个时间的时点数,需要区别于收入和费用,这两者都是体现公司这一段时间的经营情况的,是体现时间段的指标。
  • 费用(expenses)的定义:” Expenses are defined as decreases in assets, or increases in liabilities, that result in decreases in equity, other than those relating to distributions to holders of equity claims.”那费用同理,汇总在某个期间公司的支出情况。

这五个主要元素到这里大家应该都差不多有了一个基本的认识。前文中有所涉及,一个财务会计中的恒等式:资产=负债+所有者权益,那这个公式也很好体现了所有者权益的定义——所有者权益=资产-负债。这三个元素同样构成了资产负债表,体现某个时点公司的资产负债状况。而收入和费用作为时间段的汇总——是利润表的构成元素,虽然性质上有别于时点数所有者权益,但收入费用的汇总结果最终会体现在所有者权益之中。

那在了解了五大基本元素之后,这些内容都应该如果进行确认和终止确认就进到五个章——确认和终止确认。

确认和终止确认(Recognition and Derecognition),何为确认(Recognition)呢?其实非常简单,在某个交易事件涉及到的对象满足上述五大元素的定义时,需要确认在资产负债表(资产、负债、所有者权益)或是利润表(收入、费用)中。那终止确认(Derecognition)同理,即是某个对象不再符合五大元素的定义,需要从财务报表中进行移除即终止确认。当然在实际经营情况中,确认和终止确认的判断有简有繁,也可能难以判断,所以在这里我们从理论上来理解它们的含义,还是比较直观的。

那么知道了什么是确认和终止确认,那我们如何确认这个对象的金额呢?这就涉及到第六章计量的内容了。

计量(Measurement),在前两部分我们知道了有哪些元素,这些元素在满足定义时需要确认在财务报表之中,接下来就是确认金额该如何计算了。即便都是资产也会因其不同的本质而需要按照不同的方式计量,所以在这里依然从理论出发,来明确计量需要注意哪些问题。非常重要的一点便是需要考虑该交易事件涉及的对象的本质(nature),再根据其本质选择适合的计量基础(measurement bases)。

在Conceptual framework 中,共介绍了4中不同的计量基础,分别是

  • 历史成本(historical cost)
  • 公允价值(fair value)
  • (资产的)使用价值(value in use(for assets))
  • (负债的)履行价值(fulfilment value(for liabilities))

后两者字面按意思理解即可,我们一起在这里看下前两者。历史成本顾名思义根据过去发生过的成本进行计量,同样有明确的规定,例如哪些可以被确认在资产的历史成本中,也并不是所有发生的支出都可以确认为资产的,这个概念依然相对好理解;公允价值我们先一起看下它的定义“Fair value is defined as the price that would be received to sell an asset, or paid to transfer a liability, in an orderly transaction between market participants at the measurement date. It reflects the perspective of participants in a market to which the entity has access.”我们以房产为例,这栋房子是在30年前就买了的,一直属于公司,在30年后的今天,现在市场上的价值毋庸置疑已经远远高于30年前的购入价着。那么今天这同一栋房子在公开市场上的价值便是公允价值,体现了公司所在市场对于这项资产或负债的预期。

应该如何选择计量基础同样需要考虑上一篇文章中的那些有用信息的特征,例如如实反映(faithful representation)等。在了解了如何计量后,即是Conceptual framework下一章节的内容:财务报表的列报和披露。

列报和披露(Presentation and Disclosure),在Conceptual framework中,将列报和披露作为一种沟通工具来体现该公司的财务状况和经营情况等。大家可以回忆一下财务报告的目的,是将有用的财务数据呈现给投资者,便是通过列报和披露使其呈现在财务报表和后续披露。而列报和披露主要是通过分类(classification)和整合(aggregation)完成,将五大元素按照各自的性质行展现各自的变动,是如何从期初余额变化至期末余额,使得财务报告清晰完整且细节地呈现在大众面前。

至此,我们对于财务报告的一些细节内容都有了一个完整的认识,从五大元素到元素的确认,到金额计量及完成列报和披露。最后一个章节资本和资本保全的概念较为复杂,感兴趣的同学们也可以自己去看看概念性框架(Conceptual framework)的完整内容。